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Il credito di imposta del 60% sui canoni di locazione pagati per i mesi di marzo, aprile e maggio 2020 per gli immobili ad uso non abitativo  ex art.28 del DL 34/2020 può essere già utilizzato in compensazione nel modello F24 con il codice tributo “6920”o può essere ceduto al locatore come “sconto”su canone. L’Agenzia delle Entrate, con circolare n.14 del 6 giugno, ha fornito i primi chiarimenti sulla nuova agevolazione, istituendo anche il codice tributo con risoluzione n.32. 
Possono beneficiare del credito di imposta i soggetti esercenti attività di impresa, arte o professione, con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del Decreto Rilancio, inclusi i soggetti che applicano il regime forfettario. Non hanno invece diritto al bonus coloro che svolgono attività commerciali o di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, producendo redditi diversi. Condizione essenziale è che i soggetti indicati abbiano avuto, per ciascun mese per il quale intendono richiedere il credito d’imposta (marzo, aprile e maggio 2020) un calo del fatturato d’impresa o dei compensi professionali di almeno il 50%, rispetto allo stesso mese dell’anno precedente.
Quanto alle modalità di fruizione dell’agevolazione, il credito d’imposta è utilizzabile in compensazione nel modello F24, oppure nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta di sostenimento della spesa, o in alternativa può essere ceduto.
Il credito di imposta è utilizzabile solo successivamente all’avvenuto pagamento dei canoni. A tal fine nel modello F24, da presentare esclusivamente attraverso i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, occorre indicare il codice tributo “6920”.
Il credito di imposta può essere fruito anche nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta di sostenimento della spesa. E’ quindi necessario che il canone risulti pagato nel 2020.
Nel caso di utilizzo diretto da parte del locatario, il credito spettante e i corrispondenti utilizzi vanno indicati nel quadro RU della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel quale la spesa relativa ai canoni agevolati si considera sostenuta, specificando sia la quota utilizzata in dichiarazione sia la quota compensata tramite modello F24. L’eventuale residuo sarà riportabile nei periodi di imposta successivi e non potrà essere richiesto a rimborso. La circolare precisa che, in alternativa, il credito di imposta può essere ceduto al locatore/concedente “ a titolo di pagamento del canone”. Il credito di imposta può essere ceduto anche ad altri soggetti , compresi istituti di credito ed altri intermediari finanziari, con facoltà di successiva cessione del credito. Le modalità attuative della cessione dei crediti d’imposta saranno definite con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate (art.122 del DL 34/2020).

Con il bando Impresa Sicura è possibile prenotare dal prossimo 11 maggio il rimborso delle spese sostenute per l’acquisto dei DPI per i propri dipendenti.

Il bando di Invitalia, consente alle imprese di ottenere il rimborso per l’acquisto di Dispositivi di Protezione Individuali per i propri dipendenti effettuato tra il 17 marzo 2020 e la data di invio della domanda.

CLICCA QUI PER CONSULTARE IL BANDO

Impresa Sicura è un intervento disposto in base alle prescrizioni del Decreto Cura Italia – convertito in legge n. 27 del 24 aprile 2020 con lo scopo di garantire la continuità in sicurezza dei processi produttivi.

Vediamo a chi è rivolto, a quanto ammonta il rimborso e come presentare la richiesta.

Possono partecipare al bando tutte le imprese, indipendentemente da dimensione, forma giuridica e settore economico di attività che, alla data di presentazione della domanda di rimborso abbiano i seguenti requisiti:

• Siano regolarmente costituite e iscritte come “attive” nel Registro delle imprese
• Abbiano sede principale o secondaria sul territorio nazionale
• Siano in pieno e libero esercizio dei propri diritti e non siano in liquidazione volontaria né sottoposte a procedure concorsuali con finalità liquidatoria.

Il rimborso è ottenibile nelle misure stabilite dal bando e in particolare:

• 500 euro per ciascun addetto
• fino a un massimo di 150.000 euro per impresa.

Il rimborso è concesso fino al 100% delle spese ammissibili, e fino ad esaurimento della dotazione finanziaria disponibile, che ammonta a 50 milioni di euro.

È possibile chiedere il rimborso delle spese per l’acquisto di dispositivi ed altri strumenti di protezione individuale, sostenute tra la data del 17 marzo 2020 e la data di invio della domanda di rimborso. Nel dettaglio le spese agevolate consistono in:

• mascherine filtranti, chirurgiche, FFP1, FFP2 e FFP3;
• guanti in lattice, in vinile e in nitrile;
• dispositivi per protezione oculare;
• indumenti di protezione quali tute e/o camici;
• calzari e/o sovra-scarpe;
• cuffie e/o copricapi;
• dispositivi per la rilevazione della temperatura corporea;
• detergenti e soluzioni disinfettanti/antisettici.

La procedura per ottenere il rimborso è la seguente:

1. Prima fase, prenotazione del rimborso inviando domanda dall’11 al 18 maggio 2020, dal lunedì al venerdì, dalle ore 9.00 alle ore 18.00, attraverso uno sportello informatico dedicato;
2. Seconda fase, pubblicazione sul sito di Invitalia dell’elenco delle prenotazioni ammesse e in ordine cronologico e di quelle non ammissibili;
3. Terza fase, nell’elenco delle imprese ammesse sarà annotato un invito a presentare ulteriore domanda di rimborso con le modalità previste dal bando ossia dalle ore 10.00 del 26 maggio 2020 alle ore 17.00 dell’11 giugno 2020 attraverso la procedura informatica che verrà attivata sul sito web dell’Agenzia.

Le cessioni in base a cataloghi, per corrispondenza e simili, di beni diversi da quelli soggetti ad accisa, spediti o trasportati dal cedente o per suo conto nel territorio di altro Stato membro a cessionari ivi non tenuti ad applicare l’imposta sugli acquisti intracomunitari, e che non hanno optato per l’applicazione della stessa, costituiscono operazioni non imponibili in Italia ai sensi dell’art. 41 comma 1 lettera b del DL 331/1993.

Ambito oggettivo: vendite a distanza e commercio elettronico
In merito all’ambito oggettivo delle vendite a distanza, si deve trattare di beni mobili con le seguenti esclusioni:

• beni soggetti ad accisa
• mezzi di trasporto nuovi
• beni da installare, montare ed assemblare nello Stato del committente Ue.

Secondo la prassi (risoluzione 274/E/2009) anche la vendita di beni tramite internet (E-commerce) rientra nella disciplina in questione.

Il commercio elettronico può prevedere

• la cessione “fisica” di beni materiali e quindi il Web è semplicemente strumento per la visione, la conclusione del contratto e il pagamento del bene che però viene consegnato al cliente in modo tradizionale (ai fini iva siamo in presenza di una cessione di beni) e si parla quindi di commercio elettronico indiretto;
• la cessione elettronica (cosiddetto download) di beni quali programmi immagini, testi, informazioni (ai fini iva siamo in presenza di prestazioni di servizi) e si parla in questo caso di commercio elettronico diretto.

Il commercio elettronico indiretto è assimilato ai fini della disciplina iva, alle vendite per corrispondenza e com’è noto per poter riscontrare la fattispecie prospettata dal citato articolo 41 è necessaria la sussistenza di due requisiti e nello specifico:

• l’acquirente comunitario non deve essere un soggetto passivo d’imposta (deve quindi essere un consumatore finale, enti, associazioni o altre organizzazioni non soggetti di imposta);
• il trasporto deve essere a carico del cedente (o da terzi per suo conto).

In merito alle vendite per corrispondenza (e dunque al commercio elettronico indiretto) come disposto all’art. 22 comma 1 del DPR 633/1972 non è obbligatoria l’emissione della fattura, a meno che non sia richiesta dal cliente e non oltre il momento di effettuazione dell’operazione. Ne consegue che, rimanendo nell’ambito delle cessioni a privati consumatori, sarà sufficiente l’annotazione dell’operazione sul registro dei corrispettivi (ai sensi dell’art. 24 DPR 633/1972) ed eventualmente insieme al registro dei corrispettivi l’istituzione del registro delle fatture emesse (articolo 23 del DPR 633/1972).

Vendite a distanza: esonero dall’obbligo di trasmissione telematica dei corrispettivi
Riguardo l’obbligo di memorizzazione elettronica e di trasmissione telematica dei corrispettivi e in particolare per quanto riguardo l’ambito degli esoneri da tali adempimenti, l’Agenzia delle Entrate attraverso la risposta n. 198 del 19 giugno 2019, ha fornito importanti chiarimenti in relazione ai soggetti che, appunto svolgono attività di e commerce ed in particolare ecommerce indiretto. Nello specifico ha affermato che “le disposizioni in tema di invio telematico dei corrispettivi non inficiano, tuttavia, le regole generali in tema di Iva ed i chiarimenti già forniti in passato”. In tal modo ha fatto riferimento a quanto già evidenziato nella citata risoluzione 274 del 2009: alle vendita per corrispondenza “si applicano le disposizioni di cui all’articolo 2, lettera oo), del decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 696, che esonera l’operazione da qualunque obbligo di certificazione, salvo l’obbligo di emissione della fattura se richiesta dal cliente.“

In sintesi, quindi i corrispettivi derivati dal commercio elettronico continuano ad essere esonerati dall’obbligo di invio telematico fermi restando invece gli obblighi di annotazione già citati.

Quindi laddove la vendita sia esercitata sia con negozio fisico che on line, nel primo caso alternativamente si potrà:

• emettere solo fattura (facoltativa)
• emettere solo scontrini (ma a richiesta del cliente si dovrà procedere ad emettere fattura)
• emettere sia scontrini sia fatture.

Nel secondo caso la società potrà beneficiare dell’esonero dalla certificazione dei corrispettivi.

Tassazione iva nelle vendite per corrispondenza
Passando ora alla tassazione delle vendite per corrispondenza in ambito comunitario si possono avere diverse ipotesi (si parla ovviamente di vendite a privati):

a) l’iva è regolarmente addebitata in fattura e quindi versata dal cedente in Italia, nel caso in cui l’ammontare delle cessioni effettuate in altro Stato membro non abbia superato, nell’anno solare precedente, e non superi in quello in corso, la soglia di €. 10.000 ovvero l’eventuale minore ammontare al riguardo stabilito da questo Stato membro;
b) l’iva è corrisposta dal cedente nello stato di destinazione in base ad un’opzione. Sostanzialmente pur non superando le vendite nello Stato membro, la soglia di rilevanza, è prevista la possibilità di un’opzione da esercitare nella dichiarazione relativa all’anno precedente (ovviamente quadro VO) per applicare l’imposta in quello Stato membro. L’opzione (vincolante per un triennio) può essere esercitata anche nella dichiarazione di inizio attività e in ogni caso anteriormente alla prima operazione. La modalità di esercizio dell’opzione chiaramente influisce sulla decorrenza e quindi gli effetti decorrono o dal primo gennaio (dell’anno in corso) se esercitata nella dichiarazione, o dal momento dell’esercizio negli altri casi;
c) l’iva è invece corrisposta dal cedente nel paese di destinazione qualora le vendite dell’impresa italiana in tale stato superino le soglie fissate (senza applicazione di alcuna opzione). È necessario dunque che il soggetto cedente nomini un rappresentante fiscale, o si identifichi direttamente in tale Stato, per gli adempimenti necessari. In caso di superamento della soglia in corso d’anno la cessione che determina il superamento dovrà essere tassata nel paese di destinazione.
In merito alla soglia si chiarisce che:

• la soglia è riferita alle vendite eseguite in un singolo stato e quindi il soggetto si deve identificare solo in quegli stati in cui le vendite hanno superato la soglia
• in caso di superamento della soglia in corso d’anno la cessione che determina il superamento dovrà essere tassata nel paese di destinazione.

Ulteriormente si osserva come l’opzione per la tassazione nello stato membro del committente si debba esercitare per singolo stato.

Nell’ipotesi di cessioni verso soggetti residenti fuori dal territorio comunitario (indipendentemente che siano soggetti passivi o meno) saremo sempre in presenza di esportazioni, e quindi vige l’obbligo di fattura non imponibile in base all’art. 8 primo comma lettera a, del DPR 633/1972.

Nell’ambito della nuova procedura per i versamenti delle ritenute fiscali operate dalle aziende appaltatrici per i lavoratori impegnati nell’appalto, il decreto fiscale 2020 ha previsto nuovi adempimenti in capo all’appaltatore e al committente. Entro 5 giorni lavorativi successivi alla scadenza del versamento, l’impresa appaltatrice deve trasmettere al committente le deleghe di pagamento ed un elenco nominativo di tutti i lavoratori impiegati nel mese precedente direttamente nell’esecuzione di opere o servizi affidati dal committente. Se l’impresa appaltatrice è inadempiente, ovvero in caso di omesso o insufficiente versamento delle ritenute fiscali, il committente dovrà sospendere, finché perdura l’inadempimento, il pagamento dei corrispettivi maturati dall’impresa appaltatrice.

La Legge di bilancio 2020 cambia le regole previste per il recupero delle spese detraibili dall’IRPEF, quali ad esempio le spese mediche, ma non solo queste.  Per recuperare le spese detraibili ai sensi dell’art. 15 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi, sostanzialmente dal 1/1/2020 non si possono più utilizzare i contanti. E’ necessario pertanto procedere con il pagamento mediante carte di credito/debito, bancomat, bonifico bancario, bonifico postale, assegni. Naturalmente il pagamento in contanti rimane ancora possibile, ma le spese sostenute non saranno fiscalmente detraibili.

A quali generi di spese si applica l’obbligo di pagamenti tracciabili
La norma che, ai soli fini della detrazione fiscale del 19%, vieta l’utilizzo del contante, richiama tutte le spese indicate nell’articolo 15 del DPR 917/86 ma anche quelle previste da altre disposizioni normative, per cui si tratta ad esempio di spese per:

– Interessi passivi mutui prima casa
– Intermediazioni immobiliari per abitazione principale
– Spese mediche
– Veterinarie
– Funebri
– Frequenza scuole e università
– Assicurazioni rischio morte
– Erogazioni liberali
– Iscrizione ragazzi ad associazioni sportive, palestre, piscine ed altre strutture ed impianti sportivi
– Affitti studenti universitari
– Canoni abitazione principale
– Addetti all’assistenza personale nei casi di non autosufficienza
– Abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico locale, regionale e interregionale.

Per un approfondimento più analitico dell’elenco delle spese per le quali è necessario il pagamento con sistemi tracciabili è possibile consultare l’articolo 15 del DPR 917/1986, ma il testo del comma 679 dell’articolo 1 della legge di Bilancio richiama più genericamente anche “altre disposizioni normative”, quindi, se ne deve dedurre, tutte quelle per le quali è prevista una detrazione d’imposta IRPEF del 19%. Il testo fa riferimento a “detrazioni”, quindi sembrerebbero escluse dall’obbligo le spese che danno diritto a “deduzioni” dal reddito, quali ad esempio le spese per previdenza complementare.

Due eccezioni
Il testo della nuova norma aggiunge due eccezioni alla regola dei pagamenti tracciabili, precisando che l’obbligo del pagamento con sistemi tracciabili non si applica in relazione alle spese sostenute per:
– l’acquisto di medicinali e di dispositivi medici;
– prestazioni sanitarie rese dalle strutture pubbliche o da strutture private accreditate al Servizio sanitario nazionale.

Compensazione dei crediti di ammontare superiore a 5mila euro solo dopo la presentazione della dichiarazione da cui il credito emerge. La conversione in legge del decreto fiscale conferma l’allineamento delle disposizioni in materia di utilizzo dei crediti derivanti da imposte dirette a quelle già previste per l’imposta sul valore aggiunto. La novità, si legge nelle schede di lettura del Senato, ha lo scopo di contrastare le indebite compensazioni dei crediti, anche mediante l’introduzione di una specifica sanzione (a tal proposito, si veda l’altro pezzo in pagina). Le nuove disposizioni si applicano ai crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle imposte sostitutive sui redditi e all’Irap, maturati a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2019; pertanto, a differenza di quanto accadeva fino al 2019, i crediti relativi all’anno precedente non potranno più essere utilizzati, indistintamente, dal 1° gennaio ma si dovranno distinguere due casi. Il primo è quello dei crediti di ammontare inferiore a 5mila euro i quali sono liberamente utilizzabili anche senza che sia presentata la dichiarazione (quindi, nulla cambia rispetto alle regole vigenti prima dell’entrata in vigore del decreto fiscale). Il secondo caso, invece, riguarda i crediti di ammontare superiore a 5mila euro per il cui utilizzo si dovrà attendere il decimo giorno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione da cui il credito emerge. Ciò significa che si dovrà attendere almeno il mese di maggio (ovvero il momento a decorrere dal quale è possibile presentare la dichiarazione), ma è probabile che il tempo si allunghi. Si ricorda che, a regime, il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi è fissato al 30 novembre dell’anno successivo a quello di riferimento. La legge di conversione al decreto conferma anche l’estensione ai soggetti non titolari di partita Iva dell’obbligo di avvalersi dei canali telematici dell’agenzia delle Entrate per il pagamento delle deleghe mediante compensazione.

Il comma 49-bis dell’articolo 37 del Dl 223/2006 obbligava già i soggetti di cui al comma 49, vale a dire i titolari di partita Iva, a utilizzare i canali Entratel o Fisconline qualora intendessero avvalersi della compensazione di cui all’articolo 17 del decreto legislativo 241/1997. Il comma 2 dell’articolo 3 del decreto fiscale interviene sul comma 49-bis eliminando il riferimento ai soggetti titolari di partita Iva e, di fatto, estendendo l’obbligo a chiunque si avvalga della compensazione articolo 17. L’obbligo di utilizzo dei canali telematici è esteso anche ai crediti maturati in qualità di sostituto d’imposta per il recupero delle eccedenze di versamento delle ritenute e dei rimborsi/bonus erogati ai dipendenti (ad esempio, rimborsi da modello 730 e bonus 80 euro). Questi crediti erano esclusi dalla precedente formulazione del comma 49-bis; secondo la relazione illustrativa, questa misura consente di effettuare un riscontro preventivo dei dati attestanti l’esistenza del credito prima che questo venga utilizzato in compensazione per il pagamento di altri tributi o contributi e, eventualmente, di scartare le deleghe di pagamento in caso di utilizzi non regolari. Si ricorda che l’articolo 17 del decreto legislativo 241/1997 riguarda la compensazione “orizzontale” ovvero quella tra crediti e debiti di diversa natura (ad esempio Iva con Irpef o Ires con Irap). La compensazione “verticale”, cioè tra crediti della stessa natura, resta esclusa da queste previsioni. Il contribuente che, ad esempio, decide di compensare un debito Irpef con un credito Irpef potrà continuare a farlo liberamente, senza soggiacere alle regole prima viste.