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È talmente radicata l’abitudine, in Italia, a interpretare ogni norma che, talvolta, la discussione nasce anche quando il suo tenore letterale non lascia spazio a veri dubbi.

È quello che accade in questo momento sul perimetro d’applicazione dell’articolo 6 del DL 23/2020 (convertito con modificazioni dalla Legge 40/2020), così come modificato dall’articolo 1 comma 266 della Legge 178/2020: quella norma che dispone il congelamento per cinque esercizi delle perdite significative emerse nel bilancio chiuso al 31 dicembre 2020.

Il legislatore d’emergenza, nella straordinarietà del contesto pandemico, ha deciso di disporre una norma transitoria con l’obiettivo di sterilizzare le ordinarie disposizioni previste dal Codice Civile in conseguenza dell’emersione di perdite significative.

La norma, specialmente con la sua ultima novellazione ad opera dell’articolo 1 comma 266 della Legge 178/2020, nella sua interpretazione letterale non lascia spazio ad ambiguità, disponendo al comma 1, che “per le perdite emerse nell’esercizio in corso alla data del 31 dicembre 2020” non si applicano gli articoli del Codice civile in tema di riduzione obbligatoria del capitale sociale e di scioglimento obbligatorio per riduzione dello stesso al di sotto del minimo legale.

Da una lettura letterale emerge come il perimetro d’applicazione della norma in deroga sia rappresentato dalle “perdite emerse nell’esercizio in corso alla data del 31 dicembre 2020”. Nonostante la semplicità del dettato normativo, oggi convivono due letture della norma, una letterale, sostenuta dal MISE, e una estensiva, sostenuta principalmente, ma non solo, da Assonime: la questione più dibattuta, ma non l’unica, è se le perdite interessate siano solo quelle emerse nel bilancio 2020 o anche le successive o le precedenti.

Al dibattito si è recentemente unico il Comitato interregionale dei consigli notarili delle Tre Venezie che ha recentemente pubblicato sul suo sito internet 12 massime sull’argomento: la lettura della norma, anche in questo caso, è letterale.

I notai del Triveneto ritengono che possano essere oggetto di sterilizzazione solo le perdite emerse nell’esercizio in corso al 31 dicembre 2020: fuori da questo perimetro temporale le previsioni del Codice civile, in tema di perdite, trovano integrale applicazione.

Tali perdite possono essere rinviate, per la copertura, dall’Assemblea che approva al bilancio, fino alla chiusura dell’esercizio 2025; il differimento, tuttavia, non rappresenta un meccanismo automatico: è una possibilità offerta dalla legge ai soci della società, i quali attraverso l’Assemblea, dovranno deliberare la propria volontà di utilizzare la deroga.

Infine, secondo i notai delle Tre Venezie, le perdite significative oggetto di congelamento sono quelle emerse nell’esercizio di riferimento, il 2020, nello specifico “tutte quelle risultanti dal conto economico di tale esercizio […] prescindendo dalla circostanza che le stesse siano riconducibili all’emergenza Covid, alla gestione caratteristica o ad altre cause”.

La posizione del Comitato interregionale dei Consigli notarili delle Tre Venezie, appare in linea con il dettato letterale della norma e con la lettura offerta dal MISE.

È parere di chi scrive che, alla luce di una norma che appare chiara, di una linea interpretativa segnata da un ministero e confermata nella sua lettura da soggetti significativi, non appare prudente né opportuno estendere, senza ulteriore supporto normativo, la validità temporale di deroghe così importanti al Codice civile ad esercizi diversi da quello in corso al 31 dicembre 2020.

La Certificazione relativa agli Utili e agli altri Proventi Equiparati corrisposti, abbreviato in CUPE, è quella certificazione che deve essere rilasciata da coloro che hanno corrisposto utili o proventi a questi equiparati nell’anno fiscale di riferimento, a coloro che li hanno percepiti.

Il perimetro di applicazione, come ratio del modello, non segue tanto coloro che hanno erogato o ricevuto questi flussi finanziari, ma è più che altro legato alla tipologia reddituale: come regola generale è soggetta alla certificazione, da effettuarsi tramite questo modello, la percezione di utili o di proventi equiparati (percepiti nell’anno fiscale interessato, secondo il principio di cassa, quindi in base alla percezione effettiva) non soggetti a tassazione definitiva, che, come tali, saranno anche oggetto di apposito spazio sul modello 770.

Di conseguenza non saranno oggetto di certificazione le medesime tipologie di proventi quando questi saranno sottoposti a ritenuta a titolo d’imposta o a imposizione sostitutiva definitiva.

Per quanto riguarda la certificazione degli utili e dei proventi equiparati percepiti nell’anno fiscale 2020, i soggetti che hanno erogato questi redditi dovranno certificarli attraverso il modello ministeriale CUPE 2021, già disponibile insieme alle istruzioni sul sito dell’Agenzia delle Entrate, attraverso il quale sarà possibile esporre la natura dei flussi finanziari erogati nell’anno fiscale di riferimento; i dati così certificati saranno poi riversati sui quadri SI e SK del modello 770.

Il nuovo modello presenta fondamentalmente solo due novità rispetto a quello dell’anno precedente. La prima è la nuova data di scadenza per il rilascio della certificazione, fissata al 16 marzo 2021, e quindi allineata alla data di scadenza della Certificazione Unica, della quale rappresenta un adempimento diverso ma idealmente collegato.

La seconda novità è il recepimento, da parte del modello, delle modifiche avvenute, a partire dall’anno fiscale 2020, della tassazione per trasparenza delle società semplici, come disposto dall’articolo 32-quater del DL 124/2019 e modificato dall’articolo 28 del DL 23/2020, per un approfondimento della quale si rimanda all’articolo Regime fiscale degli utili distribuiti a società semplici: modifiche dal 2020.

Le istruzioni del modello CUPE 2021 a riguardo precisano tre questioni:

“sulla base delle informazioni ricevute dalla società semplice, l’emittente o l’intermediario che svolgono l’attività di sostituto di imposta dovranno compilare la certificazione indicando i dati dei soci delle società semplici, che percepiscono dividendi sui quali non è stata applicata la ritenuta o l’imposta sostitutiva”;
“il regime per trasparenza non trova applicazione con riferimento agli utili provenienti da imprese o enti residenti o localizzati in Stati o territori a regime fiscale privilegiato”;
“alle distribuzioni formatesi con utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2019, deliberate entro il 31 dicembre 2022, continua ad applicarsi la disciplina previgente” alla riforma del 2018.

Con il bando Ristoro Lazio lrap, la Regione Lazio mette a disposizione 51 milioni di euro a fondo perduto a sostegno delle imprese e degli autonomi che nei mesi scorsi hanno subito chiusure o limitazioni dell’attività a causa del diffondersi della pandemia da Covid-19.

I destinatari del contributo Ristoro Lazio Irap sono  le MPMI (micro, piccole e medie imprese) e i professionisti titolari di partita IVA, operanti nel Lazio, che sono soggetti passivi dell’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) ai sensi dell’articolo 3 del D.lgs. 446/1997 e che svolgono una delle attività elencate nell’appendice allegata alla determinazione regionale n. 2 del 05/01/2021.

In particolare, è prevista la possibilità di richiedere un contributo fino a un massimo di 25.000 euro, in ogni caso non superiore alla rata del secondo acconto IRAP per il 2020, inizialmente dovuta dalle imprese e dai professionisti entro il 30 novembre e in alcuni casi posticipata al prossimo 30 aprile 2021.

La partecipazione al bando è possibile esclusivamente per via telematica all’indirizzo internet https://www.regione.lazio.it/ristorolazioirap/ dalle 10.00 di lunedì 11 gennaio fino alle 10.00 di lunedì 8 febbraio. La domanda potrà essere firmata digitalmente o in modalità olografa.